1. Introducción
La planificación es la primera fase del proceso de la auditoría y de ello dependerá la eficiencia y efectividad del logro de los objetivos propuestos, utilizando los recursos estrictamente necesarios. La planificación debe ser cuidadosa, creativa, positiva e imaginaria, debe considerar alternativas y seleccionar los métodos más apropiados para realizar las tareas, por tanto esta actividad debe recaer en los miembros más experimentados del grupo de trabajo.
La planificación de una auditoría comienza con la obtención de información necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la definición detallada de las tareas a realizar en la fase de ejecución.
El objetivo principal de la planificación consiste en determinar adecuada y razonablemente los procedimientos de auditoría que correspondan aplicar, cómo y cuándo se ejecutarán, para que se cumpla la actividad en forma eficiente y efectiva.
La planificación es un proceso dinámico, que si bien se inicia al comienzo de las labores de auditoría, puede modificarse durante la ejecución de la misma.
El propósito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la planeación de una auditoría de estados
financieros. Esta NIA tiene como marco de referencia el contexto de las auditorías recurrentes. En una primera auditoría, el auditor puede necesitar extender el proceso de planeación más allá de los asuntos que aquí se discuten.
El auditor deberá planear el trabajo de auditoría de modo que esta sea desempeñada en una manera efectiva.
“Planeación” significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditoría. El auditor planea desempeñar la auditoría en manera eficiente y oportuna.
Se establece que la planeación ayuda a asegurar que se presta atención a los asuntos de importancia, que los problemas potenciales se identifican y que el trabajo es desarrollado en forma adecuada. La complejidad de la compañía, su tamaño y sus particularidades determinarán el grado de planeación a desarrollar.
Algunos de los asuntos que se deberá tener en cuenta para desarrollar la planificación son el conocimiento del negocio,
la comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno, la determinación e identificación de los riesgos y la importancia relativa, la naturaleza, tiempos, y alcance de los procedimientos, la coordinación, dirección, supervisión y
revisión, entre otros asuntos.
| 2. Alcance de esta NIA |
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad del auditor para planificar una auditoría de estados financieros. Está escrita en el contexto de las auditorías recurrentes. En el caso del compromiso de una primera auditoría las consideraciones adicionales se identifican por separado.
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3. Utilidad y oportunidad de la Planificación |
Planificar una auditoría implica establecer la estrategia general de la auditoría del compromiso y desarrollar dicha planificación.
Una adecuada planificación beneficia la auditoría de los estados
financieros de varias maneras, incluyendo las siguientes consideraciones:
• Ayudar al auditor a prestar atención adecuada a áreas importantes de la auditoría.
• Ayudar al auditor a identificar y resolver problemas potenciales en forma oportuna.
• Ayudar al auditor a organizar y administrar debidamente el compromiso de auditoría para que se lleva a cabo de una manera eficaz y eficiente.
• Ayudar a seleccionar los miembros del equipo del compromiso con niveles adecuados de capacidades y competencias, para responder a los riesgos previstos y asignación adecuada del trabajo al equipo del compromiso.
• Facilitar la dirección y supervisión de los miembros del equipo del compromiso y la revisión de su trabajo.
• Prestar asistencia, cuando sea aplicable, en la coordinación de la labor realizada por los auditores de los componentes y por los expertos.
La naturaleza y el alcance de las actividades de planificación variarán en función del tamaño y la complejidad de la entidad, la experiencia previa de los principales miembros del equipo del
compromiso con la entidad, y cambios que se producen en las circunstancias durante el trabajo de auditoría.
La planificación no es una fase temporal de auditoría, es un proceso continuo e interactivo, que a menudo empieza poco
después (o en relación con) de la terminación de la auditoría anterior y continúa hasta la terminación del compromiso de
auditoría en curso. La planificación, sin embargo, incluye considerar fechas de ciertas actividades y procedimientos de
auditoría que deben ser completados antes de la realización de otros procedimientos de auditoría. Por ejemplo, la planificación incluye la necesidad de considerar, antes de la identificación y
evaluación del auditor de los riesgos de errores materiales, asuntos tales como:
• Los procedimientos analíticos a aplicar a los procedimientos de evaluación de riesgos.
• Obtener conocimiento general del marco jurídico y normativo aplicable a la entidad y la forma en que la entidad cumple con dicho marco.
• La determinación de la materialidad.
• La participación de expertos.
• La realización de otros procedimientos de evaluación de riesgos.
El auditor puede decidir discutir los elementos de la planificación con la administración de la entidad para facilitar el desarrollo y la administración del compromiso de auditoría (por ejemplo, para
coordinar algunos de los procedimientos de auditoría planificados a realizar con la participación del personal de la entidad).
A pesar de estas discusiones, a menudo se producen, que la estrategia general de auditoría y el plan de auditoría siguen siendo
responsabilidad del auditor. Cuando se discute asuntos incluidos en la estrategia general de auditoría o el plan de auditoría, se requiere tener cuidado para no comprometer la eficacia de la auditoría. Por ejemplo, discutir la naturaleza y oportunidad de
los procedimientos de auditoría detallados con la administración, podría comprometer la eficacia de la auditoría generando suspicacia de que los procedimientos de auditoría son demasiado previsibles.
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4. Participación de los principales miembros del equipo del compromiso |
El socio del compromiso y los principales miembros del equipo de compromiso deberán participar de la planificación de la auditoría, incluyendo la participación en el debate de la planificación entre los miembros del equipo del compromiso.
La participación en la planificación del socio del compromiso y los principales miembros del equipo del compromiso de auditoría, toma en cuenta la experiencia y conocimiento, para mejorar la eficacia y eficiencia del proceso de planificación
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5. Actividades preliminares del compromiso |
El auditor deberá realizar las siguientes actividades al comienzo del presente compromiso de auditoría: a) realizar procedimientos
requeridos por la NIA 220, sobre la continuidad de las relaciones con el cliente y compromisos específicos de auditoría1; b) evaluar el cumplimiento de las requerimientos éticos pertinentes, incluida
la independencia, de acuerdo con la NIA 22022, y comprender los términos del compromiso, tal como lo requiere la NIA 21033.
1 )NIA 220, “Control de Calidad para una Auditoría de Estados Financieros”, párrafos 12-13.
2 )NIA 220, párrafos 9-11.
3 ) NIA 210, “Acordar los Términos de los Compromisos de Auditoría”, párrafos 9-13.
Realizar actividades preliminares al inicio del compromiso de auditoría en curso, tal como se especifica en el párrafo 6,
ayuda al auditor a identificar y evaluar acontecimientos o circunstancias que pueden afectar negativamente la capacidad
del auditor para planificar y realizar el compromiso de auditoría.
Realizar actividades preliminares del compromiso permite al auditor que realice el plan de auditoría del compromiso por lo que, por ejemplo:
a) el auditor mantiene independencia necesaria y capacidad
para realizar el compromiso;
b) no existen problemas sobre la integridad de la administración que pueda afectar a la voluntad del auditor a continuar con el compromiso; y
c) no existen malos entendidos con el cliente por los términos
del compromiso.
Las consideraciones que tiene el auditor de continuar con el cliente y los requerimientos éticos pertinentes, incluida la independencia, se produce durante todo el proceso de auditoría, así como de las condiciones y cambios que se produzcan en las circunstancias. La realización de procedimientos iniciales, tanto de continuar con el cliente y de evaluar los requerimientos
éticos pertinentes (incluida la independencia) al comienzo del compromiso auditoría corriente, significa que se ha terminado antes de realizar otras actividades importantes del compromiso
de auditoría actual. Para continuar con el compromiso de auditoría, tales procedimientos iniciales a menudo se producen
poco después (o en relación con) de la terminación de la auditoría anterior.
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6. Actividades de la planificación |
El auditor deberá establecer la estrategia general de auditoría que establece el alcance, oportunidad y dirección de la auditoría, y la guía para el desarrollo del plan de auditoría.
Al establecer la estrategia general de auditoría, el auditor deberá: a) identificar las características del compromiso que definen el alcance;
b) determinar los objetivos del informe del compromiso, para planificar las fechas de la auditoría y la naturaleza de las comunicaciones requeridas;
c) considerar los factores que, a criterio profesional del auditor, son importantes para direccionar los esfuerzos del equipo del compromiso;
d) considerar los resultados de las actividades preliminares
del compromiso y, cuando fuere aplicable, si los conocimientos adquiridos en otros compromisos realizados por el socio del compromiso, es pertinente para la entidad, y
e) determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los recursos
necesarios para realizar el compromiso.
El auditor deberá desarrollar el plan de auditoría, el cual deberá incluir una descripción de:
a) La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de evaluación de riesgo planificado, tal como lo requiere la NIA 3154,
b) La naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditoría planificados, a nivel de aseveración, tal como lo establece la NIA 330,
c) Otros procedimientos de auditoría planificados, que se requieren para llevar a cabo para que el compromiso cumpla con las NIA.
El auditor deberá actualizar y modificar la estrategia general de auditoría y el plan de auditoría, cuando sea necesario durante el curso de la auditoría.
El auditor deberá planificar la naturaleza, oportunidad y alcance de la dirección y supervisión de los miembros del equipo del compromiso y la revisión de su trabajo.
El plan de auditoría es más detallado que la estrategia general de auditoría, en el que se incluye la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría a ser realizados por los miembros del equipo del compromiso. La planificación de dichos procedimientos de auditoría se lleva a cabo en el transcurso de la auditoría tal como se ha desarrollado el plan del compromiso de auditoría. Por ejemplo, la planificación de los procedimientos para la evaluación del riesgo por el auditor, se produce al principio del proceso de la auditoría. Sin embargo, la planificación de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos adicionales específicos de auditoría, dependerá de los resultados de los procedimientos de evaluación de los riesgos. Además, el auditor puede comenzar a realizar otros procedimientos de auditoría para algunas clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones, antes de la planificación de todos los procedimientos adicionales de auditoría Como resultado de acontecimientos inesperados, cambios en las condiciones, o la evidencia de auditoría obtenida como resultado de los procedimientos de auditoría, el auditor puede requerir modificar la estrategia general de auditoría y plan de auditoría y, por lo tanto la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditoría, basado en la consideración de la revisión de los riesgos evaluados. Este puede ocurrir cuando llegue a conocimiento del auditor, información de que difiere significativamente de la información disponible, cuando el auditor planifica los procedimientos de auditoría. Por ejemplo, la evidencia de auditoría obtenida mediante la realización de procedimientos sustantivos puede contradecir la evidencia de auditoría obtenida mediante las pruebas de controles.
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